Podatkowe konsekwencje delegowania dla umów zlecenia

Autor: dr Katarzyna Styrna-Bartman LL.M. – radca prawny, specjalistka w zakresie prawa delegowania pracowników do Niemiec i reprezentowania firm delegujących w sporach z niemieckimi firmami. Autorka bloga bartmanlegalupdates.com

Spis treści:

  1. Zasady podatkowe przy oddelegowaniu na umowie zlecenia
  2. Klauzula 183 dni - zagrożenia i interpretacje
  3. Checklista: Praktyczne wskazówki dla przedsiębiorców delegujących zleceniobiorców

W oddelegowaniu zleceniobiorcy do Niemiec nie wystarczy znać tylko polskie przepisy - kluczowe znaczenie mają także umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i znajomość tzw. klauzuli 183 dni. To właśnie one decydują, czy wynagrodzenie zleceniobiorcy będzie opodatkowane w Polsce, czy w Niemczech. W tym artykule wyjaśniamy, jak stosować art. 14 i art. 15 polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jakie ryzyka wiążą się z błędną kwalifikacją oraz jak praktycznie zabezpieczyć interesy pracodawcy.

Zasady podatkowe przy oddelegowaniu na umowie zlecenia

Krajowe prawo podatkowe a prawo międzynarodowe

Zaczynając od początku, pracodawca delegujący pracowników do pracy za granicą powinien stosować nie tylko przepisy krajowego prawa podatkowego, ale także przepisy prawa międzynarodowego, które z kolei mogą odnosić się do przepisów prawa podatkowego państwa, na terytorium którego pracownik/zleceniobiorca wykonuje usługę.

Pracodawca delegujący powinien zatem:

  • stosować przepisy krajowego prawa podatkowego,
  • stosować regulacje międzynarodowego prawa podatkowego (umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania),
  • stosować przepisy prawa podatkowego państwa, na terytorium którego pracodawca wykonuje usługi/deleguje pracowników, jednak tylko wówczas, jeżeli z regulacji danej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania taki obowiązek będzie wynikać.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 14 vs art. 15)

Odnosząc się w tym miejscu do tematu dzisiejszego wpisu, wskazujemy, że kwestie podatkowe w przypadku umowy zlecenia i oddelegowania zleceniobiorcy do Niemiec można rozpatrywać z perspektywy dwóch podstaw prawnych, tj. art. 14 i art. 15 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami.

Obecnie można się spotkać z interpretacjami podatkowymi, z których wynika, że w przypadku zleceniobiorców zastosowanie znajduje art. 14 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, który co do zasady traktuje zleceniobiorców w kategorii tzw. wolnych zawodów. Takie podejście do tematu jest na pewno uzasadnione treścią polskiego kodeksu cywilnego i również korzystne z perspektywy pracodawcy, gdyż art. 14 powołanej Umowy, a odnoszący się w swojej regulacji do wolnych zawodów, nie przewiduje klauzuli 183 dni.

Klauzula 183 dni - zagrożenia i interpretacje

Co to jest klauzula 183 dni?

To reguła pozwalająca opodatkować dochód w kraju wykonywania pracy, jeśli zleceniobiorca przebywa tam ponad 183 dni w ciągu 12 miesięcy.

Kiedy zastosowanie ma art. 15 zamiast art. 14

Mając jednak nasze doświadczenie praktyczne w kontaktach z niemieckimi urzędami skarbowymi, rekomendujemy bardziej ostrożnościowe podejście do tematu i rozważenie kwalifikacji pracy zleceniobiorców za granicą jednak w kategorii pracy najemnej, o której mowa w art. 15 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami. Przepis ten, w przeciwieństwie do wspomnianego art. 14 (wolne zawody), wprowadził tzw. „klauzulę 183 dni”, która przewiduje zmianę rezydencji podatkowej na rezydencję niemiecką (w przypadku oddelegowania pracowników do Niemiec), jeżeli pracownik przebywa za granicą ponad 183 dni w danym okresie rozliczeniowym 12 miesięcy. Art. 14 Umowy takiej zmiany rezydencji podatkowej z uwagi na klauzulę 183 dni, nie przewiduje.

Fakt, iż relacja zleceniobiorca – zleceniodawca jest kwalifikowana na gruncie prawa polskiego w kategorii umowy cywilnoprawnej nie oznacza, iż podobnie zostanie zakwalifikowana na gruncie prawa niemieckiego. Pamiętajmy bowiem, iż z perspektywy pracodawcy delegującego kluczowa jest dla nas kwestia interpretacji umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zarówno z perspektywy krajowej, jak i niemieckiej. Interesuje nas zatem rozumienie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z perspektywy obu krajów, co niestety nie zawsze jest zbieżne i może sprawiać trudności w stosowaniu prawa.  

Oddelegowanie na umowie zlecenia do Niemiec wiąże się z ryzykiem podatkowym, zwłaszcza w kontekście klauzuli 183 dni. Błędne zastosowanie przepisów może skutkować koniecznością zapłaty podatku w Niemczech wraz z odsetkami. Dlatego warto działać prewencyjnie - planować, dokumentować i konsultować każdy przypadek.

✅Checklista: Praktyczne wskazówki dla przedsiębiorców delegujących zleceniobiorców

  • Weryfikuj odpowiednią kwalifikację umowy - sprawdź, czy masz podstawy do stosowania art. 14, czy raczej powinieneś uwzględnić art. 15.
  • Dokumentuj czas i miejsce pracy - prowadź dokładną ewidencję dni spędzonych w Niemczech.
  • Zadbaj o zapisy w umowie - miejsce wykonywania zlecenia, przewidywany czas pobytu i możliwość jego przedłużenia powinny być jasno określone.
  • Monitoruj okres 183 dni - pilnuj, by nie przekroczyć limitu bez wcześniejszego przygotowania podatkowego.
  • Korzystaj z doradztwa - każda sytuacja ma swoje niuanse, dlatego warto skonsultować plan delegowania z prawnikiem lub doradcą podatkowym.

Zobacz jeszcze:

W razie zainteresowania powyższą tematyką, zapraszamy do kontaktu z Kancelarią lub udziału w szkoleniach organizowanych przez naszą Kancelarię.

Więcej informacji na temat aktualnych szkoleń znajdziecie Państwo w zakładce „Szkolenia”.

O mnie

Dr Katarzyna Styrna-Bartman, LL.M. jest radcą prawnym w BLU Kancelarii Prawnej we Wrocławiu oraz autorką bloga bartmanlegalupdates.com, na którym w przystępny i praktyczny sposób analizuje zagadnienia z zakresu prawa delegowania, europejskiego prawa pracy, międzynarodowego prawa podatkowego, prawa umów i dochodzenia roszczeń w transgranicznych relacjach gospodarczych.

Specjalizuje się w obsłudze firm prowadzących działalność transgraniczną – w szczególności na styku Polski i Niemiec. Na co dzień doradza przedsiębiorcom w sprawach dotyczących zakładów podatkowych, obowiązków rejestracyjnych, delegowania pracowników, sporów sądowych z niemieckimi firmami, umów handlowych.

Autorka licznych publikacji branżowych, prelegentka i szkoleniowiec. W swojej pracy stawia na jasny przekaz, konkretne rozwiązania i podejście dostosowane do realnych wyzwań biznesowych.

"Nie piszę o przepisach dla samych przepisów – piszę, żeby pomóc firmom zrozumieć ich konsekwencje w praktyce."

Skontaktuj się ze mną pod adresem

Katarzyna Styrna-Bartman

Napisz do nas

    Napisz do nas

      Zapisz się do newslettera

      Zapraszamy do zapisu

      BLU Kancelaria Prawna
      Przegląd prywatności

      Ta strona korzysta z ciasteczek, aby zapewnić Ci najlepszą możliwą obsługę. Informacje o ciasteczkach są przechowywane w przeglądarce i wykonują funkcje takie jak rozpoznawanie Cię po powrocie na naszą stronę internetową i pomaganie naszemu zespołowi w zrozumieniu, które sekcje witryny są dla Ciebie najbardziej interesujące i przydatne.